Como fazer demonstração consolidada dos fluxos de caixa com moedas estrangeiras.
Você sabia que muitos grupos preparam sua declaração de fluxo de caixa consolidado completamente incorretamente?
E, se você é um contabilista bem experiente, você pode realmente detectar os números com defeito instantaneamente quando você olha para a demonstração dos fluxos de caixa.
Infelizmente, esse método incorreto é muitas vezes ensinado em muitos cursos de contabilidade.
Qual método é esse?
Da mesma forma que com a demonstração individual dos fluxos de caixa, você toma as demonstrações consolidadas da posição financeira, demonstrativo consolidado do total do resultado abrangente, então você calcula "deltas" ou as diferenças entre os saldos de fechamento e abertura de seus ativos, passivos e itens de capital ...
É um método muito simples e você receberá uma boa demonstração consolidada dos fluxos de caixa.
Não me entenda mal agora - este método está perfeitamente correto para os fluxos de caixa consolidados quando a empresa-mãe e a subsidiária usam a mesma moeda funcional.
Portanto, se você usar EUR (ou qualquer outra moeda) e # 8211; use-o.
Ou, se você participar de um exame e a questão fornece dois conjuntos de demonstrações financeiras, ambos na mesma moeda e # 8211; use-o. Você vai ficar bem.
No entanto, assim que as moedas estrangeiras estão envolvidas, então NÃO recomendo usar este método.
O motivo é que, de acordo com a IAS 7, você deve aplicar as taxas aplicáveis nas datas da transação, ou pelo menos as taxas médias prevalecentes durante o período de relatório.
Você precisa perceber que o balanço consolidado foi preparado usando as taxas de fechamento, porque você teve que traduzir todos os ativos e passivos em diferentes divisas funcionais usando as taxas de fechamento.
Portanto, se você fizer uma demonstração consolidada dos fluxos de caixa com base no balanço patrimonial consolidado, você está usando automaticamente as taxas de câmbio da tradução incorreta.
Como resultado, os itens de linha individuais em sua demonstração do fluxo de caixa consolidado contêm muitos efeitos das mudanças nas taxas de câmbio - e talvez você saiba que esse efeito deve ser relatado separadamente no final.
Como você pode detectar essa metodologia errada em qualquer demonstração financeira?
Se você compara o efeito das mudanças nas taxas de câmbio na demonstração do fluxo de caixa com diferença de conversão de moeda no balanço, você verá que é o mesmo número.
Não deveria ser!
Então, qual é o método certo?
Vamos explicar em alguns passos simples e ilustrar com um exemplo.
Exemplo: Demonstração consolidada dos fluxos de caixa com moedas estrangeiras.
Olá, a empresa do Reino Unido detém 100% na GutenTag, uma subsidiária alemã desde janeiro de 2018. As seguintes transações ocorreram em 2018:
Em 31 de outubro de 2018, a GutenTag pagou dividendos em 1 000 euros para o Hello. Em 30 de novembro de 2018, o Olá comprou produtos da GutenTag por 5 000 euros (custo de GutenTag & # 8217; 4 500 euros). Os bens permaneceram invendidos no final do ano e o pagamento não foi pago.
As taxas de câmbio aplicáveis GBP / EUR:
31 de dezembro de 2018: 0,7340 31 de outubro de 2018: 0,9005 30 de novembro de 2018: 0,8525 31 de dezembro de 2018: 0,8562 Média em 2018: 0,8188.
As demonstrações financeiras do Hello e GutenTag em 31 de dezembro de 2018:
Preparar demonstração consolidada dos fluxos de caixa para o exercício findo em 31 de dezembro de 2018.
Passo 1 - Prepare declarações individuais de fluxos de caixa da matriz e subsidiária.
Além disso, se você precisar de explicações mais detalhadas com a análise de vários tipos de transações, então recomendo verificar o meu kit de IFRS onde os fluxos de caixa estão amplamente cobertos.
Passo 2 - Transfira a demonstração individual de fluxos de caixa da subsidiária para a moeda de apresentação.
Nesta etapa, você precisa recalcular todos os itens de linha em fluxos de caixa da subsidiária para mostrá-los em moeda de apresentação.
Quais taxas você deve usar?
Padrão IAS 7 par. 26 e 27 indicam claramente que você deve traduzir os fluxos de caixa usando a taxa de câmbio na data do fluxo de caixa (data da transação) e você pode usar a taxa média para o período de aproximação.
Portanto, podemos usar a taxa média em 2018 e para o fluxo de caixa específico - dividendos pagos - usamos a taxa real válida na data do fluxo de caixa.
Por favor, note que não usamos nenhuma taxa específica para traduzir o lucro antes de impostos. Então, de onde vem o montante de GBP 14 907?
Este montante vem da demonstração do resultado da GutenTag traduzida para a moeda de apresentação.
A razão pela qual você deve usá-lo é que os itens individuais em lucros ou prejuízos podem ser convertidos usando diferentes taxas (média vs. data da transação) e o lucro total é calculado.
Anexei o arquivo excel com todos esses cálculos no kit IFRS, então, se você está inscrito, você pode verificá-lo lá.
Além disso, note que o saldo de abertura do caixa foi convertido utilizando a taxa de fechamento em 2018, e o saldo final do caixa foi convertido utilizando a taxa de fechamento em 2018.
Isso está perfeitamente certo, porque esses números devem corresponder ao balanço patrimonial consolidado.
No entanto, se você resumir todos os movimentos, a diminuição líquida do caixa mais o saldo de caixa de abertura em GBP não lhe dá o saldo final de caixa em GBP.
Sim, porque você aplicou diferentes taxas de tradução.
Portanto, você simplesmente adiciona a linha extra - "efeito das mudanças da taxa de câmbio em dinheiro" e essa seria sua figura de equilíbrio.
Na verdade, é possível verificar este número por recálculos.
Passo 3 - Fluxos de caixa dos principais agregados e fluxos de caixa da subsidiária.
Coloque ambas as demonstrações dos fluxos de caixa na mesma moeda de apresentação ao lado do outro e resumam. Feito.
Passo 4 - Elimine as transações intragrupo.
Esta etapa requer algum trabalho para fazer e essa é provavelmente a razão pela qual muitos grupos tentam evitar esse método e preparam declarações de fluxo de caixa dos balanços patrimoniais consolidados.
Quando você está eliminando, seja extremamente cuidadoso com as taxas de câmbio que você usa.
Em geral, você deve usar as mesmas taxas de câmbio que foram usadas na preparação dos itens de linha individuais.
No nosso exemplo, precisamos eliminar 3 itens:
Dividendos pagos pela GutenTag e recebidos pelo Hello.
Claro, esta é uma transação intragrupo e se você denunciar 2 empresas como 1, nada aconteceu.
Você deve eliminar os dividendos exatamente das legendas afetadas:
Lucro antes de impostos: o lucro das parcerias foi aumentado pelos dividendos, então devemos derrubá-lo (deduzir o dividendo) Ajustes para receitas e despesas financeiras líquidas: as despesas líquidas foram adicionadas, mas foram reduzidas pelos dividendos pagos, então devemos aumentá-los novamente (adicionar dividendos) Dividendos recebidos: Nenhum dividendo foi recebido pelo grupo, então deduza. Dividido pago: Nenhum dividendo foi pago ao grupo, então adicione de volta.
A soma desses ajustes deve ser zero. Olhe para o primeiro ajuste na imagem abaixo e veja.
A propósito, usamos a mesma taxa para as 4 entradas, porque assumimos que a empresa reconheceu a renda do dividendo usando a taxa da data da transação; e o dividendo pago na demonstração dos fluxos de caixa da subsidiária foi recalculado usando a mesma taxa. Intragrupo a receber e a pagar de 5 000 euros.
Da mesma forma que no balanço, fazemos o mesmo aqui.
Eliminamos da seguinte forma:
A subsidiária GutenTag tinha recebido de 5 000 euros para o pai. Isso afetou o aumento na linha de recebíveis do comércio. Sem este intragrupo a receber, a redução teria sido inferior em 5 000 EUR, então adicionamos esse valor de volta.
As demonstrações do fluxo de caixa da Subsidiária foram convertidas com taxa média, então traduzimos a eliminação na diminuição com a taxa média, também.
Como resultado, você adiciona GBP 4 094 de volta à linha "aumento de contas a receber" (5 000 * 0,8188). O pai Olá teve um intragrupo a pagar de 5 000 euros. Isso afetou a diminuição da linha de débitos comerciais. Sem esse pagamento intragrupo, a redução teria sido superior em 5 000 EUR, então deduzimos esse valor.
A demonstração do fluxo de caixa das parcerias foi preparada a partir do balanço e o pagamento intragrupo foi traduzido pela taxa de fechamento lá.
Como resultado, você deduz 4 281 GBP da linha "diminuição das contas a pagar" (5 000 * 0,8562). A diferença entre 4 094 GBP e 4 281 GBP resultou da aplicação de diferentes taxas de câmbio e, portanto, você precisa denunciar 187 libras esterlinas na linha "Efeito das mudanças em câmbio". Lucro não realizado nos estoques.
Os estoques comprados da controlada e a subsidiária obtiveram lucro de 500 euros. Os estoques permaneceram não vendidos pelo grupo no final do ano, portanto, de fato, nenhum lucro foi realizado do ponto de vista do grupo e precisamos eliminá-lo na declaração dos fluxos de caixa.
Eliminamos da seguinte forma:
A subsidiária GutenTag ganhou lucro de 500 euros e informou na linha "Lucro antes de impostos". Precisamos deduzir 500 euros dessa linha.
No lucro da subsidiária, a venda intragrupo foi convertida usando a taxa atual da data da transação, então use a mesma taxa quando eliminou o lucro não realizado.
Portanto, deduzimos 426 GBP (500 * 0,8525 euros) da linha "Lucro antes da tributação". Os estoques das parcerias são exagerados pelo lucro não realizado de 500 euros e afetou a linha "aumento nos estoques". Sem esse lucro, o aumento teria sido menor e, portanto, precisamos adicioná-lo de volta.
A empresa britânica reconheceu os estoques à taxa da data da transação (taxa histórica). Os estoques são itens não monetários e, portanto, eles permaneceram os mesmos, sem recalcular pela taxa de fechamento, no final do ano.
Portanto, adicionamos GBP 426 (EUR 500 * 0,8525) de volta à linha "Aumento de estoques".
O último passo é resumir números agregados com todos os ajustes e aqui você vai, você obtém uma boa demonstração consolidada dos fluxos de caixa na última coluna.
Palavra final e um vídeo.
Esta foi a ilustração da demonstração consolidada dos fluxos de caixa usando o método indireto. Se você usa o método direto, os princípios são basicamente os mesmos.
Se você está inscrito no meu curso premium O Kit IFRS, você pode encontrar o arquivo excel com este exemplo anexado à legenda "Consolidação / contas grupais".
Gostaria de me ver trabalhando neste exemplo? Aqui está o vídeo:
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15 Comentários.
Explicação simples e precisa! Sempre me perguntei como prepararam o fluxo de caixa consolidado. Muito obrigado por melhorar nosso conhecimento.
Ótimo artigo. Aprecie se você pode incluir um novo artigo ou exemplo para o fluxo de caixa da consolidação (para uma consolidação inicial / para aquisição).
Obrigado por apresentar é uma linguagem simples de entender com ilustração. Mantenha o bom trabalho.
1. O que acontece se a empresa-mãe Hello tiver uma conta bancária estrangeira. Você teria reavaliado a conta bancária na taxa de fechamento. você não precisaria adicionar back forex sobre a reavaliação da conta do banco estrangeiro e o outro lado? # 8211; é efeito da variação da taxa de câmbio no fluxo de caixa ou contra o movimento dos devedores / credores comerciais?
2. Na sua coluna de eliminação de interco, pensei que você precisava adicionar back forrems não realizados na reavaliação de saldos intercompanhias com subsidiária incluída no lucro de Hello como um ajuste não monetário. então, qualquer diferença de diferença é o efeito da variação da taxa de câmbio no fluxo de caixa.
1. Não, porque o saldo da conta bancária não afeta os devedores / credores. A reavaliação seria relatada no efeito de movimentos de FX.
2. Ponto excelente. Aqui, eu omiti-lo, porque a reavaliação é inferior a 20 euros (18,50 ou mais) e queria focar na mecânica da preparação da demonstração do fluxo de caixa do grupo, mas sim, na verdade, você deveria fazê-lo. S.
Muito obrigado por melhorar nosso conhecimento sobre os fluxos de caixa consolidados.
Foi uma explicação muito boa e fácil de entender.
Muito obrigado pelo artigo. Sua explicação foi direta e fácil de entender. Um esclarecimento, porém, você ajustou a diferença de câmbio na eliminação de interco contra o efeito de mudanças na taxa ex no caixa # 8221 ;. Pelo que entendi, essa figura de equilíbrio # 8221; é derivado do movimento da taxa ex # 8217; s na abertura do saldo de caixa e movimentos de caixa do período atual. Portanto, não tenho certeza de agrupar a diferença na eliminação interco dentro dela.
Agradeceria o seu esclarecimento. Obrigado!
Querido MH, o efeito final do movimento FX NÃO é apenas o resultado da abertura e do fechamento do saldo de caixa apenas; uma parte diz respeito aos movimentos dentro da declaração de fluxo de caixa. S.
Obrigado por explicar de forma simples e fácil, e você está certo. As empresas estão seguindo uma prática errada para a preparação do CF Consolidado através do Balanço Consolidado.
Por favor, você pode fazer um artigo sobre a Matéria de Auditoria Chave no relatório de auditoria para empresas cotadas / empresas públicas?
Ei, Sylvia, seus tutoriais são tão ótimos. Eu realmente tenho que ter cuidado à medida que nosso negócio se expande internacionalmente e tem que lidar com contabilidade com subsidiárias estrangeiras. Vou ter certeza de fazer alguns cursos de contabilidade on-line para saber mais. Você deveria ensiná-los. O conhecimento de você é evidente.
Oi Dennis, obrigado, mas se você quer um backlink do meu site, então você precisa fazer algum trabalho (por exemplo, escrever um artigo de alta qualidade para o IFRSbox), não apenas adicionar hiperlinks ao comentário # 8211; Eu os removo todos e mantenho apenas comentários genuínos na web. No entanto, gostaria de lhe dar o backlink dentro do seu artigo puramente original que você enviaria para publicação nesta web. S.
Oi, e o investimento em subsidiária e emissão de ações? Por exemplo, o investimento @ 51%? Como eliminar no fluxo de caixa consolidado. Obrigado!
Não há muitas informações sobre a transação. Você pode fazer um exemplo numérico?
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Como mostrar ganhos realizados nas declarações de fluxo de caixa.
A venda do seu caminhão pode resultar em um ganho à venda.
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Um ganho realizado, que ocorre quando um bem é vendido por um valor maior do que o preço de compra original, pode resultar da venda de títulos ou outros ativos, como propriedade. A demonstração do fluxo de caixa é uma demonstração financeira usada para rastrear o fluxo de caixa dentro e fora de uma organização durante um período específico. A declaração inclui quatro categorias de atividades: operação, financiamento, investimento e complemento. A categoria de investimento inclui entradas para a compra e venda de ativos. O método utilizado para relatar ganhos realizados em uma demonstração de fluxo de caixa depende de quanto tempo o ativo possuía antes da venda.
Ganho Realizado.
O ganho realizado, que também é conhecido como ganho reconhecido, é o rendimento tributável, a menos que implique ativos diferidos ou isentos de imposto. O IRS refere-se a ganhos e perdas realizados como ganhos e perdas de capital. A base no ativo geralmente é o valor que o proprietário pagou pelo bem. Os ativos herdados têm uma base de ativos diferente. O ganho não realizado, também chamado de ganho de papel, ocorre quando o preço atual do ativo excede o preço de venda pago pelo proprietário.
Declaração de fluxo de caixa.
A declaração de fluxo de caixa inclui seções para cada categoria de atividade. Os dois métodos de preparação de uma demonstração do fluxo de caixa - direta e indireta - diferem nas transações de fluxo de caixa registradas para atividades operacionais. No entanto, as transações de fluxo de caixa para financiamento e investimento são as mesmas para ambos os métodos. O método indireto, que é utilizado pela maioria das empresas, começa com um total de renda líquida e ajusta o total para refletir apenas dinheiro recebido de atividades operacionais. Esses ajustes incluem a dedução dos ganhos realizados e outras atividades de investimento do total do lucro líquido.
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Os ganhos realizados, outras atividades de investimento e atividades de financiamento são registrados separadamente das atividades de operações. A seção de atividades de investimento inclui linhas para compra e aquisição de investimentos e outros ativos e em dinheiro recebido, incluindo ganhos realizados, da venda de investimentos e ativos. O valor registrado é o ganho realizado se o ativo for vendido por mais do que o preço de compra. As transações de investimento são ajustadas para resultar em um total do caixa líquido utilizado nas atividades de investimento.
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Incluindo o ganho realizado na declaração de fluxo de caixa fornece informações sobre o uso de investimentos de uma empresa para suportar sua estabilidade e expansão. O acompanhamento da compra e venda de investimentos ajuda a estimar o potencial fardo fiscal da empresa. O IRS impõe ativos a longo prazo, que são aqueles de mais de um ano, na taxa de imposto sobre ganhos de capital. O IRS geralmente aplica a taxa de imposto de renda mais alta aos ativos de curto prazo de propriedade de menos de um ano. Um recurso não realizado ainda não foi vendido, o que significa que o preço avaliado pode mudar. Os impostos do IRS ganham apenas após serem realizados.
Referências (6)
Recursos (3)
Sobre o autor.
Gail Sessoms, um escritor de bolsas e um consultor sem fins lucrativos, escreve sobre assuntos sem fins lucrativos, pequenas empresas e finanças pessoais. Ela é voluntária como defensor das crianças designado pelo tribunal, tem antecedentes em serviços sociais e escreve sobre questões importantes para as famílias. Sessoms é bacharel em artes em estudos liberais.
Créditos fotográficos.
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Isso pode responder sua pergunta. Da UE IAS 7.
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Na última leitura das IFRS / GAAP para a preparação da Demonstração dos Fluxos de Caixa, os ajustes de conversão são itens não monetários adicionados / subtraídos do lucro líquido. O item de linha pode ser depreciado.
A minha compreensão é que qualquer ganho ou perda de Fx não realizado é devido à conversão de activos / passivos monetários que não estão na moeda funcional que impacta a demonstração de resultados, pelo que deve ser adicionado de volta ao resultado do Fluxo de Caixa. Por exemplo, se uma empresa com USD como a moeda funcional tiver AR, AP etc. em Euros (juntamente com USD AP ou AR), qualquer atualização no final do período do Euro AR e AP resultaria em ganhos / perdas que afetem a renda Declaração. Isso é adicionado novamente no fluxo de caixa, pois não é dinheiro na natureza.
Empresa: Hedge Trackers, LLC.
Os empréstimos entre empresas geralmente não são liquidados, portanto, se você estiver tomando novamente o empréstimo de acordo com o ASC830 e afete a P & amp; L, seria um item não monetário que você abordaria em suas declarações de fluxo de caixa indiretas. Isto é distinto do impacto do FX no Cash que é reportado separadamente na demonstração do fluxo de caixa. É uma ótima questão porque tantas pessoas tratam isso de forma incorreta, ou todos juntos reconhecem a natureza não monetária de transações entre empresas (empréstimos ou curto prazo) ou classificam o ganho ou perda como o impacto do FX em dinheiro.
Lembre-se de como você determina sua mudança no capital de giro, já que você já pode ter o impacto fx capturado dentro. Nesse caso, você estaria "dobrando" se você fosse ajustar o lucro líquido para itens não monetários também.
Já faz um tempo desde que li as orientações, mas acredito que Helen está correta. Lembro-me de saber por que, em qualquer contabilidade padrão, seria necessário reconhecer uma perda de um empréstimo para si mesmo (ou seja, a empresa), mas o efeito Fx vai para a P & amp; L e é inerentemente um dos itens que não são do caixa no SoCF.
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Fórum Q & A.
Derivação de impacto de moeda estrangeira na demonstração do fluxo de caixa (indireto)
Sobre o impacto da moeda estrangeira sobre o fluxo de caixa, pedi-me que preparasse a demonstração dos fluxos de caixa para nossa empresa. No passado, preparei o fluxo de caixa usando os balanços do USD, mas agora eu pedi para preparar primeiro o fluxo de caixa nas moedas locais e, em seguida, traduzi-los para USD para incluir o item de linha para o impacto de estrangeiros ganhos ou perdas cambiais. Não consigo descobrir como preparar as declarações para refletir isso. Não tenho certeza se isso importa, mas nós também somos obrigados a levar o CTA na demonstração do resultado e não no balanço. Qualquer ajuda que você possa dar sobre a metodologia da declaração de fluxo de caixa será muito apreciada!
Empresa: Perforce Software.
Ok, vou compartilhar para quem possa estar interessado. Você prepara uma planilha de fluxo de caixa para todos os seus subsetores estrangeiros em sua moeda local. Em seguida, a coluna de resumo dos totais de fluxo de caixa da moeda local é transferida para uma planilha de consolidação e o caixa de início é convertido na taxa EOY do ano anterior, o dinheiro final é convertido na taxa EOY do ano atual e os itens de linha para as mudanças são tudo traduzido na taxa média do ano (a menos que você tenha ativos históricos não monetários). O impacto fx será o valor de reconciliação de USD para cada sub-região. Você adiciona as colunas para cada sub (cada traduzido como acima) e elimine as contas entre empresas para obter seu fluxo de caixa consolidado. Alguém já usou essa metodologia antes?
Uma maneira bastante direta de suportar isso é construir sua declaração de fluxo de caixa em seus dados consolidados. O ideal é que seu sistema financeiro tenha um módulo de consolidação que suporte a computação cumulativa e CTA.
O processo cumulativo geralmente corre algo como:
1) Avaliação para a moeda funcional local / relatório em cada subsidiária - incluindo a reavaliação de dados transacionais de sub-razão para ganhos / perdas realizados ou não realizados.
2) Consolidação de subsidiárias - que precisa trabalhar com o método de reavaliação subsidiária (re-medida ou revalorização) e os modelos de conta (final do mês, período médio, taxa histórica). Idealmente, a computação CTA é feita para você - para as reavaliações do mês anterior, bem como para o período atual.
3) Uma vez que tudo esteja em sua moeda de consolidação, você escreve sua demonstração de fluxo de caixa em relação aos dados consolidados. Se o CTA for substancial, você pode querer listá-lo como um item de linha separado.
Não tenho certeza de que importa onde você carrega o seu CTA - uma vez que fontes e usos de caixa incluem o impacto do seu balanço em dinheiro. O impacto dos ganhos / perdas não realizados, bem como do CTA, dependendo das moedas, pode ter um impacto substancial no relatório mensal. O gerenciamento de caixa real se afasta ainda mais dessa declaração (meus dois bits), tendo em vista o impacto da moeda nesta declaração.
Empresa: Hedge Trackers, LLC.
ASC 830-230-55 fornece instruções de tradução específicas com base na sua moeda funcional, bem como uma prova desse montante. Você está correto na preparação das demonstrações do fluxo de caixa em moeda local, seguindo as regras de tradução corretas, depois consolidando e "efeito de conexão da taxa de câmbio em dinheiro".
O efeito de mover seu CTA para a P & amp; L significa que seus auditores fizeram a determinação para você (deve ser decisão de gerenciamento por ASC 830-10-55-4) que sua moeda-mãe é a moeda funcional para seus subs. Eu sou um grande fã da moeda corrente dos pais, mas geralmente não deve ser uma decisão do auditor, nem uma decisão tomada de forma leve.
Eu sempre comprove o efeito da taxa de câmbio em dinheiro para garantir que meu modelo esteja funcionando; mas começando com as declarações de moeda local da CF é a maneira mais transparente de ver todas as peças.
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Journal of Corporate Accounting & amp; FinanceVolume 26, edição 2, versão do registro on-line: 19 de dezembro de 2018.
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